1、房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅是一種具有房產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種。 為此，《房產(chǎn)稅暫行規(guī)定》規(guī)定，房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所有人繳納。 產(chǎn)權(quán)屬于全民的，由管理單位移交。 如果產(chǎn)權(quán)以抵押形式發(fā)行，在拍賣期間，由于產(chǎn)權(quán)所有人無權(quán)控制該房產(chǎn)，房產(chǎn)稅將由抵押權(quán)人征收。 為了便于征收管理，保證房產(chǎn)稅的及時(shí)入庫，如果產(chǎn)權(quán)人、抵押權(quán)人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)尚未確定，租賃糾紛尚未解決，房產(chǎn)稅暫行規(guī)定規(guī)定，向房產(chǎn)托管人或者使用人收取費(fèi)用。

納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按照各自使用的部分征收或者免征房產(chǎn)稅。

應(yīng)稅單位和個(gè)人無租金使用其他單位的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)的殘值征收財(cái)產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)稅由承租人對(duì)融資租賃的房產(chǎn)征收。

居住區(qū)內(nèi)居民共有的商品房，由該房產(chǎn)的托管人或者實(shí)際經(jīng)營（包括自營和轉(zhuǎn)租）的使用人征收。

采用分期付款方式訂購使用商品房，買賣雙方均未取得房產(chǎn)證的，應(yīng)當(dāng)確定房屋的實(shí)際使用人為房產(chǎn)稅納稅人，征收房產(chǎn)稅。

軍隊(duì)無租金出借的房產(chǎn)，使用人應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅。

2. 財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)何時(shí)發(fā)生

納稅人自行建造的房屋，自竣工次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人委托建筑企業(yè)建造的建筑物，自初次驗(yàn)收完畢的次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人在辦理預(yù)檢手續(xù)前已使用、轉(zhuǎn)租、出借的新建房屋，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅：

（一）購買新建商品房的，自房屋交付使用次月起征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)耕地使用稅。

（二）購買存量房屋的，自辦理房屋過戶、變更登記、房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)核發(fā)房屋所有權(quán)證的次月起征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)耕地使用稅。

（三）轉(zhuǎn)租、出借的房產(chǎn)石景山代征個(gè)人出租房屋房產(chǎn)稅，自轉(zhuǎn)租、出借的房產(chǎn)交付次月起征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)耕地使用稅。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房的，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)耕地使用稅從房屋使用或者交付后的次月起征收。

以融資租賃方式取得的房地產(chǎn)，應(yīng)于協(xié)議規(guī)定的租賃開始日的次月征收房產(chǎn)稅。

納稅人因不動(dòng)產(chǎn)、土地的實(shí)物財(cái)產(chǎn)或者權(quán)力狀況發(fā)生變化而依法暫停繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)農(nóng)地使用稅的，應(yīng)估算應(yīng)納稅額，直至不動(dòng)產(chǎn)、土地的實(shí)物財(cái)產(chǎn)或權(quán)力狀況發(fā)生變化的當(dāng)年年底。或土地物理或電力狀態(tài)發(fā)生變化。

3.會(huì)員咨詢熱點(diǎn)問題

1. 如果我出租房產(chǎn)，需要繳納房產(chǎn)稅嗎？

答：根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行細(xì)則》第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)人征收。

但房產(chǎn)稅是地方稅，地方政府實(shí)際執(zhí)行時(shí)必須參考地方新政策。 例如：

1）要求出租人征收房產(chǎn)稅的地方包括：

上海——清國稅一函[2008]9號(hào)：承租人出租的房產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)按照承租人繳納租金后的租金收入余額計(jì)征房產(chǎn)稅。租賃財(cái)產(chǎn)，并按照轉(zhuǎn)租財(cái)產(chǎn)申報(bào)。

長春市機(jī)國稅發(fā)[2006]42號(hào)：承租人出租的房屋，按照出租人取得的租金收入除以已繳納的租金所得的余額計(jì)征房產(chǎn)稅。

粵-瓊國稅[1995]政字第090號(hào)：房屋出租的，按原租金與原租金的差額征收房產(chǎn)稅。 沒有差價(jià)或者租金高于市場(chǎng)租金的，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的稅額征收房產(chǎn)稅。

山西新國稅三字[2001]2號(hào)：個(gè)人將房屋轉(zhuǎn)租后出租居住的，按租金差額按4%的稅率計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

2）出租人取得租金收入時(shí)不繳納房產(chǎn)稅的地方包括：

上海大國稅函[2006]149號(hào)：房屋轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)租取得的租金收入，免征房產(chǎn)稅。

湖南省蘇國稅發(fā)[2006]135號(hào)：蘇國稅發(fā)[1999]087號(hào)第一條第（四）項(xiàng)“出租房屋的，出租人應(yīng)當(dāng)按照租金收入與已出租房屋的差額征收房產(chǎn)稅”。 《房屋租金》規(guī)定不再執(zhí)行。

杭州 - 浙江省地方稅務(wù)局公告2014年第22號(hào)：出租房地產(chǎn)取得的收入，不征收房產(chǎn)稅。

湖北揚(yáng)州：蘇國稅[2007]97號(hào)：納稅人將出租房屋轉(zhuǎn)售后轉(zhuǎn)租的，對(duì)出租人不征收房產(chǎn)稅。

湖南——鄂國稅發(fā)[2008]97號(hào)：房產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅，與流轉(zhuǎn)稅不同。 根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)的業(yè)主或者保管人應(yīng)當(dāng)是納稅人。 對(duì)于已由業(yè)主或托管人按租金收入收取的轉(zhuǎn)租房產(chǎn)，是否應(yīng)按承租人出租房產(chǎn)所繳納的租金與承租人原繳納租金的差額征收房產(chǎn)稅經(jīng)請(qǐng)示，國家稅務(wù)總局現(xiàn)明確如下：

《省地方稅務(wù)局關(guān)于地方稅若干新規(guī)定的通知》（鄂國稅發(fā)[1997]314號(hào)）第二條“關(guān)于對(duì)房屋租賃收入征收房產(chǎn)稅的規(guī)定”廢止，出租行為不得征收自發(fā)布之日起不再適用 征收財(cái)產(chǎn)稅。

青海省——甘國稅發(fā)[2009]24號(hào)：房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，房產(chǎn)所有人、房產(chǎn)管理人或者房產(chǎn)托管人是房產(chǎn)稅的納稅人。 因此，自本通知發(fā)布之日起，對(duì)出租房屋獲取租金收入的行為不再征收房產(chǎn)稅。 原《甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋租賃業(yè)務(wù)如何征收房產(chǎn)稅的通知》（甘國稅2[1996]48號(hào)）和《甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋租賃業(yè)務(wù)征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》關(guān)于轉(zhuǎn)租超市柜臺(tái)、場(chǎng)地征收房產(chǎn)稅的批復(fù)（贛國稅函[2006]222號(hào)）第一條：“出租柜臺(tái)、場(chǎng)地按照租金收入征收房產(chǎn)稅的，如果是出租再出租的，則按照取得的租金收入的差額計(jì)算房產(chǎn)稅。” 本規(guī)定同時(shí)暫停執(zhí)行。

2、房屋裝修費(fèi)是否應(yīng)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅

答：機(jī)國稅發(fā)[2006]42號(hào)：新建房屋初次家庭裝修，一切與房屋密不可分的櫥柜、高檔家具、墻飾、地磚、門窗等投資不論如何處理賬務(wù)，均應(yīng)歸為房地產(chǎn)原所有人。 財(cái)產(chǎn)稅按價(jià)值征收。 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，舊房翻新裝修投資額納入固定資產(chǎn)范疇。 如果房地產(chǎn)的原值減少，則征收房地產(chǎn)稅。 如果房地產(chǎn)原值沒有減少，則不征收房地產(chǎn)稅。

經(jīng)國稅地[2001]551號(hào)：企業(yè)家發(fā)生的資本性支出，計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，征收城鎮(zhèn)房產(chǎn)稅。

遼國稅1[1996]182號(hào)：房屋裝修、家庭裝修的增值部分，計(jì)入賬簿“固定資產(chǎn)”的，按照下列規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)稅：法規(guī)； 計(jì)入賬簿“遞延資產(chǎn)”等項(xiàng)目的，暫不征收房產(chǎn)稅。

民水外字[1987]542號(hào)：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要對(duì)原房屋進(jìn)行家庭裝修繳納的家庭裝修費(fèi)，如果只是簡(jiǎn)單裝修、貼紙等家庭裝修，可以列報(bào)作為開支； 重大修繕、改造的，應(yīng)當(dāng)加上固定資產(chǎn)原價(jià)，一并計(jì)算房產(chǎn)稅。

東國水發(fā)[2005]199號(hào)：企業(yè)裝修、裝修房屋發(fā)生的費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面的房地產(chǎn)原值的，家庭裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面的房地產(chǎn)原值。計(jì)入房地產(chǎn)原值。 稅。

如果家庭裝修費(fèi)中包含燈具和家用電器，并且可以單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，則可以在計(jì)算房產(chǎn)稅之前扣除燈具和家用電器的價(jià)格。

參考上述文件，根據(jù)會(huì)計(jì)制度，如果將與房屋實(shí)體不可分割的家庭裝修總額資本化，則按減免后的房地產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 ; 如果不資本化，則無需繳納房地產(chǎn)稅。

具體以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷為準(zhǔn)。

3. 租房的房產(chǎn)稅是由轉(zhuǎn)租人還是承租人征收？

答：根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行細(xì)則》第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)人征收。 產(chǎn)權(quán)屬于全民的，由經(jīng)營管理單位移交。 財(cái)產(chǎn)權(quán)抵押的，由抵押權(quán)人收取。 產(chǎn)權(quán)所有人、抵押人不在房地產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)尚未確定、租賃糾紛尚未解決的，由房地產(chǎn)托管人或者使用人收取。 前款所列財(cái)產(chǎn)所有人、經(jīng)營管理單位、典當(dāng)人、不動(dòng)產(chǎn)保管人或者使用人石景山代征個(gè)人出租房屋房產(chǎn)稅，也稱為納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。

國稅發(fā)[2004]92號(hào)：城鎮(zhèn)房產(chǎn)稅原則上由產(chǎn)權(quán)人征收。 產(chǎn)權(quán)人不在房屋所在地或者承租人不能提供產(chǎn)權(quán)人的，城鎮(zhèn)房產(chǎn)稅由使用人或者托管人征收。

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